??一般納稅人購進(jìn)農產(chǎn)品如何抵扣進(jìn)項稅額？

彭懷文

一般納稅人農副產(chǎn)品的進(jìn)項稅額抵扣問(wèn)題，按照采購渠道的不同以及供應商的身份不同，導致購進(jìn)的原輔材料進(jìn)項稅額抵扣可分為幾種情況。

1.一般納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，購進(jìn)企業(yè)可以按規定進(jìn)行抵扣，即可以按照票面注明的稅額抵扣。

2. 海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)。購進(jìn)企業(yè)進(jìn)口原輔材料的，可以按海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)注明的稅額進(jìn)行抵扣。

3.向農業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)的自產(chǎn)農產(chǎn)品，可以憑農副產(chǎn)品收購發(fā)票或自產(chǎn)農副產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額。

企業(yè)經(jīng)常向農業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人購進(jìn)自產(chǎn)農產(chǎn)品的，可以向主管稅務(wù)局申請農副產(chǎn)品收購發(fā)票，在購進(jìn)時(shí)自行據實(shí)開(kāi)具；或者，可以由農業(yè)生產(chǎn)者去稅務(wù)局申請代開(kāi)免稅銷(xiāo)售發(fā)票。無(wú)論是企業(yè)自開(kāi)的農副產(chǎn)品收購發(fā)票，還是稅務(wù)局代開(kāi)的免稅農產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票，均可以作為進(jìn)項稅額抵扣憑證。

農民專(zhuān)業(yè)合作社和農業(yè)企業(yè)等，銷(xiāo)售自產(chǎn)的農產(chǎn)品時(shí)，可以開(kāi)具免稅的農副產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票。因此，購進(jìn)企業(yè)向這類(lèi)農業(yè)生產(chǎn)的組織和企業(yè)采購農產(chǎn)品，應積極索取合規的發(fā)票，以作為進(jìn)項稅額抵扣的憑據。

農副產(chǎn)品收購發(fā)票或自產(chǎn)自銷(xiāo)農副產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票，可以抵扣的進(jìn)項稅額=票面金額×9%，用于生產(chǎn)13%稅率深加工產(chǎn)品按照10%扣除率計算進(jìn)項稅額。

4.小規模納稅人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，分兩種情況：

（1）生產(chǎn)農業(yè)初級產(chǎn)品（稅率9%）：以增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進(jìn)項稅額。

比如從小規模納稅人購進(jìn)農產(chǎn)品并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款金額1000.00元，稅額30.00元。該張發(fā)票可抵扣的進(jìn)項稅額=1000.00×9%=90.00元，而不是專(zhuān)用發(fā)票注明的稅額30.00元。

（2）深加工產(chǎn)品（稅率13%）：以增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額和10%的扣除率計算進(jìn)項稅額。

5.不能抵扣進(jìn)項稅額的憑證

（1）流通環(huán)節開(kāi)具免稅農產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票

目前可以開(kāi)具農產(chǎn)品免稅發(fā)票的情形有六種：

一是農業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農產(chǎn)品；

二是農民專(zhuān)業(yè)合作社銷(xiāo)售本社成員生產(chǎn)的農業(yè)產(chǎn)品；

三是采取“公司＋農戶(hù)”經(jīng)營(yíng)模式銷(xiāo)售畜禽；

四是制種企業(yè)在定點(diǎn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式下生產(chǎn)銷(xiāo)售種子；

五是對從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷(xiāo)售的蔬菜；

六是從事農產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷(xiāo)售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品。

前四種都屬于農業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農產(chǎn)品，取得這四種免稅發(fā)票，可以按農產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額。后兩種情形屬于流通環(huán)節對蔬菜、鮮活肉蛋的免稅發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項稅額。

（2）銷(xiāo)售非自產(chǎn)農產(chǎn)品開(kāi)具的普通發(fā)票

小規模納稅人和一般納稅人銷(xiāo)售非自產(chǎn)的農產(chǎn)品開(kāi)具的普通發(fā)票，不能作為進(jìn)項稅額抵扣憑證。

將上述涉及到的餐飲企業(yè)購進(jìn)農副產(chǎn)品的進(jìn)項抵扣，總結如下：圖-1。